Keywords
How to Cite
Abstract
Aim: The aim of the study is to model the offence of fiscal fraud (also known as VAT fraud) committed by exploiting the operating mechanism of the value added tax (VAT/statutory VAT) introduced in Hungary (by outlining its general and specific models) and to examine the possibility of its application in the investigative action of the authorities.
Methodology: The topic was primarily addressed through secondary research, with a strong emphasis on the application of system thinking and criminological thinking, as well as best practices observed during the service as an investigator at the National Tax and Customs Administration (hereinafter: NAV) and conclusions drawn from case studies.
Findings: If we accept the findings of the sources processed by the research and the conclusions drawn from them and from their further reflection, the three ‘building blocks’ of the general model of VAT fraud, i.e. the behaviour of the perpetrators, can be isolated on the basis of the VAT operating mechanism, namely: fraudulent deduction, concealment of income and concealment of operation. From these ‘building blocks’, the perpetrators typically build up complex cross-border structures in practice, which can be described by specific models based on their common features, in particular the specific participants and the invoicing/sales links between them. These specific models can also be considered as 'prefabricated' versions of investigations and, with due care, can be used effectively in the investigative action of the law enforcement authorities, although in practice they appear in more complex, distorted, mixed and sometimes renewed forms.
Value: The value of the research lies in its approach to the VAT fraud offences in terms of systems, forensic thinking and best practice, and its integration into a coherent model that can be applied with due care and attention, but also effectively in the course of investigative action by the law enforcement authorities.
References
Angyal, M. (2019). A kriminalisztikai gondolkodás – újratöltve [Forensic thinking – reloaded]. Belügyi Szemle, 67(3), 67–82. https://doi.org/10.38146/BSZ.2019.3.2
Bahn, P., & Renfrew, C. (1999). Régészet. Elmélet, módszer, gyakorlat [Archaeology. Theory, method, practice]. Osiris Kiadó.
Balláné Szentpáli, E. (2020). A költségvetési csalás a statisztikai adatok tükrében a rendszerváltozástól napjainkig [Budget fraud in light of statistical data from the change of regime to the present day]. Belügyi Szemle, 68(1), 67–82. https://doi.org/10.38146/BSZ.2020.1.4
Fellegi, M. (2017). Közvetett (indirekt) adók és vámok [Indirect taxes and customs duties]. In Bozsik, S., Fellegi, M., Gróf, P., Süveges, G., & Szemán, J. (Eds.), Adózási ismeretek (pp. 114–164). Miskolci Egyetemi Kiadó.
Fenyvesi, Cs. (2021). A kriminalisztika bűnmegelőzési funkciója [The crime prevention function of forensics]. Belügyi Szemle, 69(10), 1759–1769. https://doi.org/10.38146/BSZ.2021.10.5
Fischer, Gy. (2018). Nyomozási útmutató a Btk. 396. § (1) bekezdés a) pontjában meghatározott költségvetési csalás bűncselekmény nyomozásához – bevételeltitkolás adóbevallási kötelezettség nem teljesítésével [Investigation guide for investigating the crime of budget fraud as defined in Section 396(1)(a) of the Criminal Code – concealment of income by failing to comply with tax reporting obligations]. In Szabó, A. (Ed.), Pénzügyi nyomozói kézikönyv (pp. 13–18). Dialóg Campus Kiadó.
Fodor, B. G. (2017). Az áfacsalások büntetőjogi megítélésének elméleti és gyakorlati kérdései [Theoretical and practical issues concerning the criminal law assessment of VAT fraud]. In Domokos, A. (Ed.), A költségvetés büntetőjogi védelme (pp. 90–111). Károli Gáspár Református Egyetem Állam- és Jogtudományi Kar. https://ajk.kre.hu/images/doc4/konferenciak/A-koltsegvetes-buntetojogi-vedelme.pdf
Hatfield, M. (2009). Tax lawyers, tax defiance, and the ethics of casual conversation. Florida Tax Review, 10(10), 841–868.
Lakatos, J. (2005). Kriminalisztikai alapismeretek [Basic knowledge of criminalistics]. Rendőrtiszti Főiskola.
Magyar-Áhel, E. (2018). Áfacsalások az Európai Unióban [VAT fraud in the European Union]. In Szabó A. (Ed.), Pénzügyi nyomozói kézikönyv (pp. 123–135). Dialóg Campus Kiadó.
Mátyás, S. (2021). A verziók szerepe a Teréz körúti robbantás nyomozása során [The role of versions in the investigation of the Teréz Boulevard bombing]. Erdélyi Jogélet, 4(3), 93–101. https://doi.org/10.47745/ERJOG.2021.03.08
Mészáros, B. (2021). A kriminalisztika hipotézisei [Hypotheses of criminalistics]. Belügyi Szemle, 69(10), 1771–1781. https://doi.org/10.38146/BSZ.2021.10.6
Molnár, G. M. (2011). Az adócsalás a költségvetési csalásban [Tax fraud in budget fraud]. HVG-ORAC Lap- és Könyvkiadó.
Molnár, G. M. (2023). A költségvetést károsító bűncselekmények – Btk. XXXIX. fejezet [Crimes against the budget – Criminal Code Chapter XXXIX]. In Belovics, E. (Ed.), Büntetőjog II. különös rész (pp. 807–834). ORAC Kiadó.
Patz, A. (2018). Számlagyár [Invoice factory]. In Szabó, A. (Ed.), Pénzügyi nyomozói kézikönyv (pp. 19–22). Dialóg Campus Kiadó.
Petrétei, D. (2018). A bizonyítékok ismeretelméleti megközelítéséről [On the epistemological approach to evidence]. Belügyi Szemle, 66(4), 53–72. https://doi.org/10.38146/BSZ.2018.4.5
Ritzlné, K. I., & Máténé, B. K. (2022). A hiányzó kereskedős áfacsalás miatt végzett importkiigazítás a magyarországi nemzeti számlákban 2015 és 2020 között [Import adjustment due to missing trader VAT fraud in Hungarian national accounts between 2015 and 2020]. Statisztikai Szemle, 100(4), 383–407. https://doi.org/10.20311/stat2022.4.hu0383
Sólyom, B. (2015). Az adócsalás és az adóelkerülés és elleni harc az Európai Unióban az általános forgalmi adózás területén különös tekintettel az Európai Bíróság joggyakorlatára [The fight against tax fraud and tax evasion in the European Union in the field of general taxation, with particular regard to the case law of the European Court of Justice]. Doktori (PhD) értekezés, Pázmány Péter Katolikus Egyetem, Jog- és Államtudományi Kar, Jog- és Államtudományi Doktori Iskola. https://doi.org/10.15774/PPKE.JAK.2015.002
Steiner, G. (2023). Költségvetési csalás és áfacsalás a gyakorlatban [Budget fraud and VAT fraud in practice]. ORAC Kiadó.
Szabó, B. (2019). Grouping of misconduct types in case of VAT fraud. Magyar Rendészet, 67(1), 101–116. https://doi.org/10.32577/mr.2019.1.6
Szabó, B., & Zierer, Cs. (2023). A bűnügyi helyszínelés (korlátozott?) lehetőségei az általános forgalmi adóra elkövetett költségvetési csalás bűntett nyomozása során [The (limited?) possibilities of crime scene investigation in the investigation of budget fraud committed against general sales tax]. In Csaba, Z., Szabó, A., & Zsámbokiné, F. Á. (Eds.), Tudás-és értékmegosztás – mesterséges intelligencia – generációváltás? (pp. 174–188). Magyar Rendészettudományi Társaság Vám- és Pénzügyőri Tagozata. https://doi.org/10.37372/mrttvpt.2023.1.14
Szilovics, Cs. (2003). Csalás és jogkövetés az adójogban [Fraud and compliance in tax law]. Gondolat Kiadó.
Szlifka, G. (2020). A hozzáadottérték-adó jelene és jövője Európában [The present and future of value added tax in Europe]. Doktori (PhD) értekezés, Pázmány Péter Katolikus Egyetem, Jog- és Államtudományi Kar, Jog- és Államtudományi Doktori Iskola. https://doi.org/10.15774/PPKE.JAK.2020.008
Tóth, M. (2015). A gazdasági bűnözés és bűncselekmények néhány aktuális kérdése [Some current issues in economic crime and criminal offenses]. Magyar Tudományos Akadémia Társadalomtudományi Kutatóközpont. https://real.mtak.hu/121348/
Tóth, M. (2018). A gazdálkodással összefüggő bűncselekmények – egy kriminológiai gyufásdoboz oldalai, vagy lángra lobbanni képes gyufaszálak is? [Crimes related to farming – the sides of a criminological matchbox, or matchsticks that can burst into flames?]. In Domokos, A. (Ed.), A gazdálkodással összefüggő bűncselekmények büntetőjogi értékelése (pp. 11–24). Károli Gáspár Református Egyetem Állam- és Jogtudományi Kar. https://ajk.kre.hu/images/doc4/dokumentumok/Gazdalkodassal_osszefuggo_kiadvany.pdf
Vankó, L. (2017). Az adózás kriminalizálása és annak aktualitásai [The criminalization of taxation and its current relevance]. In Domokos, A. (Ed.), A költségvetés büntetőjogi védelme (pp. 73–80). Károli Gáspár Református Egyetem Állam- és Jogtudományi Kar. https://ajk.kre.hu/images/doc4/konferenciak/A-koltsegvetes-buntetojogi-vedelme.pdf
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License.
Copyright (c) 2025 Academic Journal of Internal Affairs